如果專用發(fā)票的填制不符合以上各項(xiàng)要求的，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

（3）增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)限。增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)限關(guān)系到銷售的實(shí)現(xiàn)與納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)限，特別是在各會(huì)計(jì)期間的臨界日前后，將開具專用發(fā)票的日期提前或滯后，會(huì)直接影響當(dāng)期購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的多少和銷售方銷售額的大小，從而影響當(dāng)期增值稅稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性。增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限的具體規(guī)定如下：①采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。②采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。③采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。⑤設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為移送貨物的當(dāng)天。⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。納稅人必須按規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票，不得任意提前或滯后。

　?。?）增值稅專用發(fā)票的保管，由于增值稅專用發(fā)票對(duì)于購(gòu)銷雙方，征納雙方都具有重要意義，因此，納稅人應(yīng)當(dāng)像對(duì)待鈔票一樣妥善保管好增值稅專用發(fā)票。應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度，設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場(chǎng)所，并指定專人保管；稅款抵扣聯(lián)應(yīng)按要求裝訂成冊(cè)以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)不得擅自銷毀專用發(fā)票的其本聯(lián)次。

　　對(duì)專用發(fā)票的購(gòu)用（包括作廢）、存情況，納稅人必須按月在《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料欄目中，向稅務(wù)機(jī)關(guān)作如實(shí)報(bào)告，以便接受監(jiān)督檢查。

　　（5）采用增值稅專用發(fā)票的意義。增值稅專用發(fā)票的使用，是增值稅根本性改革的標(biāo)志之一，也是建立科學(xué)的增值稅會(huì)計(jì)核算體系的一項(xiàng)重要舉措。

　?、俨捎迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票后，除了購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和進(jìn)口貨物以外，進(jìn)行稅款抵扣的唯一依據(jù)是專用發(fā)票上注明的稅款。這項(xiàng)稅款，對(duì)銷售方來(lái)說(shuō)是銷項(xiàng)稅額，對(duì)于購(gòu)買方來(lái)說(shuō)則是進(jìn)項(xiàng)稅額。如果將增值稅納稅環(huán)節(jié)之間的關(guān)系比作一條環(huán)套環(huán)的“納稅鏈”，那么專用發(fā)票上注明的稅款，則起著承上啟下，將各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)結(jié)在一起的作用。憑專用發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行稅額抵扣，不僅簡(jiǎn)化和規(guī)范了計(jì)稅過(guò)程，方便了稅額抵扣，避免了稅額抵扣中可能發(fā)生的爭(zhēng)執(zhí)，而且可以利用納稅人之間的內(nèi)在制約關(guān)系，實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督與連鎖審計(jì)，減少和避免計(jì)稅過(guò)程中的疏漏。

　?、谠鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票充分顯示出價(jià)外稅的特點(diǎn)，價(jià)格與稅金界限分明，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性顯而易見，打破了增值稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅時(shí)，稅款由納稅人負(fù)擔(dān)的假象，有利于避免納稅人以投機(jī)取巧謊報(bào)銷售額或力爭(zhēng)減免稅的方式來(lái)增加利潤(rùn)，從而促使納稅人以降低成本的方式提高經(jīng)濟(jì)效益。

　?、墼鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用，使得增值稅會(huì)計(jì)核算從原始憑證開始就形成一種“體外循環(huán)”的相對(duì)獨(dú)立的核算體系，外購(gòu)貨物（不含固定資產(chǎn)）及勞務(wù)的成本中不再含有增值稅因素，對(duì)外銷售貨物及提供勞務(wù)的價(jià)格中也不再包括增值稅額，最終應(yīng)納稅額的計(jì)算也不受資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)的直接制約，這為增值稅會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化提供了必要條件。

　　2.企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單

　　企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單是由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的，與增值稅專用發(fā)票配套使用的輔助性原始憑證。

　　納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，難免發(fā)生退貨或銷售折讓，如果購(gòu)買方尚未付款并且未作帳務(wù)處理，可將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)等主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)，記帳聯(lián)等聯(lián)次上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。如果購(gòu)買方已付貸款，或者貸款未付但已作過(guò)帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)等無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。

　?。?）企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單的內(nèi)容與格式。企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單的內(nèi)容與格式見表3。

　　屬于進(jìn)貨退出情況的，應(yīng)將退貨名稱、單價(jià)、數(shù)量、貨款及稅額填寫在“進(jìn)貨退出”欄內(nèi)，填寫內(nèi)容應(yīng)與原購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票內(nèi)容一致，票、貨、單相符。屬于索取折讓情況的，應(yīng)將貨物名稱、貨款、稅額以及要求折讓的金額填寫在索取折讓欄內(nèi)，也應(yīng)票、貨、單相符。

　　證明單由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)購(gòu)貨方提供的原購(gòu)貨專用發(fā)票的內(nèi)容開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，方能生效。納稅人無(wú)權(quán)自行開具證明單。

　　證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由開具證明單的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為證明聯(lián)，交由購(gòu)買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)由購(gòu)貨單位留存。

　?。?）企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單的使用與保管。企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單開具之后，由購(gòu)貨方送交銷貨方，銷貨方收到證明單并決走受理后，應(yīng)根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額給購(gòu)買方開具紅